Pourquoi la TVA sur les œuvres d'art fait-elle l'objet de tant de discussions et comment fonctionne-t-elle (bien expliqué) ?

Il y a dix jours, le 11 juin, le Gruppo Apollo, une association regroupant des antiquaires, des galeries d’art moderne et contemporain, des collectionneurs, des sociétés de logistique artistique et des maisons de vente aux enchères de toute l’Italie, a publié une déclaration appelant le gouvernement italien à réduire la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour la vente d’œuvres d’art.taxe surla valeur ajoutée (TVA) pour la vente d’œuvres d’art, à l’instar de ce qu’ont fait la France et l’Allemagne, les deux premiers marchés de l’art de l’Union européenne, immédiatement suivis par l’Italie. La France, en particulier, a fixé un taux de TVA réduit pour les ventes d’œuvres d’art à 5,5 % sur toutes les transactions à partir de janvier 2025, tandis que l’Allemagne, début juin 2024, a suivi ses voisins en insérant une taxe de 7 % dans sa loi fiscale de 2024 (également applicable à partir de janvier 2025) : le taux réduit remplace le taux plein, qui est de 20 % en France et de 19 % en Allemagne.

L’argument du groupe Apollo est que les taux actuellement en vigueur en Italie, s’ils ne sont pas modifiés, créeront une situation désavantageuse pour notre pays par rapport à la France et à l’Allemagne où le régime fiscal pour ceux qui veulent acheter des œuvres d’art est beaucoup plus avantageux : Par conséquent, selon le groupe représentant les intérêts de l’industrie artistique italienne, les taxes étrangères, plus avantageuses que les taxes italiennes, ne peuvent que freiner le transfert d’œuvres d’art vers l’Italie, puisque “tout collectionneur qui voudrait importer ou acheter une œuvre dans l’Union européenne”, selon la thèse du groupe Apollo, “ne le ferait certainement pas en Italie”.

Comment fonctionne actuellement la TVA sur les œuvres d’art ?

En Italie, il existe actuellement deux taux : le taux ordinaire de 22 % et le taux réduit de 10 %. Le taux facilité s’applique à toutes les transactions du marché primaire (les œuvres que l’artiste vend directement au collectionneur) et aux importations (c’est-à-dire les œuvres achetées en dehors de l’Union européenne et introduites sur le territoire de l’Union), comme le prévoit l’article 39 du D.L. 41 de 1995, converti en loi n° 22 du 22 mars 1995, qui prévoit que la TVA de 10 % s’applique aux “importations d’œuvres d’art, d’antiquités ou d’objets de collection”, ainsi qu’aux “livraisons d’œuvres d’art effectuées par les auteurs ou leurs héritiers ou légataires”. Dans les autres cas (par exemple les transactions impliquant des galeries d’art, qui servent d’intermédiaires entre l’artiste et le collectionneur, ou celles qui passent par des maisons de vente aux enchères: on parle alors d’un marché secondaire), le taux est de 22%. La loi définit également ce que l’on entend par “objets d’art, d’antiquité ou de collection”. Les objets d’art sont les peintures, collages, dessins (à l’exception des plans d’architectes, d’ingénieurs, et en général des plans et dessins industriels, commerciaux, topographiques et similaires, ainsi que des toiles peintes pour décors de théâtre et toiles de fond diverses), gravures, estampes, lithographies, sculptures, moulages limités à huit exemplaires, tapisseries, exemplaires uniques en céramique entièrement exécutés par l’artiste et signés par lui, émaux sur cuivre, photographies dessinées par l’artiste ou sous son contrôle, signées et numérotées. Sont des objets de collection les timbres-poste, les cachets, les enveloppes premier jour, les entiers postaux, les collections et spécimens de zoologie, de botanique, de minéralogie, d’anatomie ou présentant un intérêt historique, archéologique, paléontologique, ethnographique ou numismatique. Enfin, les antiquités sont des biens autres que les œuvres d’art et les objets de collection qui ont plus de 100 ans.

Le taux italien est l’un des plus élevés d’Europe, comme le souligne le rapport The Art and Collectables Market 2024 de Deloitte : “Dans le contexte international, lit-on dans le rapport, le taux de TVA appliqué en Italie sur les importations d’œuvres d’art est l’un des plus élevés d’Europe par rapport à d’autres États, tels que la France, qui applique un taux de 5,5 %, les Pays-Bas et la Belgique, qui appliquent un taux de 6 %, et l’Allemagne, qui applique un taux de 7 %. En raison de ces différences significatives, le marché de l’art italien est devenu moins attractif et souffre d’un désavantage concurrentiel que la récente loi sur la réforme fiscale voudrait corriger”. C’est pourquoi, comme le note Deloitte, une loi est actuellement en discussion qui devrait également réformer ce secteur dans le cadre de la législation européenne.

La directive européenne sur la TVA

Le cadre est fixé par la directive européenne 2022/542 du 5 avril 2022, qui a modifié la législation relative à la taxe sur la valeur ajoutée pour tenter d’équilibrer autant que possible le contexte européen. La directive devra être transposée par les États membres avant le 31 décembre 2024, car elle entrera en vigueur le 1er janvier 2025. Selon la directive, les “livraisons d’œuvres d’art, d’antiquités ou d’objets de collection” sont incluses dans les “livraisons de biens et prestations de services qui peuvent faire l’objet de taux réduits”. Les œuvres d’art font partie des catégories soumises à une réduction figurant à l’annexe III de la directive 2006/112 : toutefois, chaque État membre est autorisé à appliquer des taux réduits à un maximum de 24 catégories sur les 29 prévues dans l’annexe.

Il n’est donc pas certain que l’Italie finisse par appliquer les taux réduits aux œuvres d’art. Voici les 29 catégories : les denrées alimentaires destinées à la consommation humaine et animale, les animaux vivants, les semences, les plantes, les ingrédients pour préparations alimentaires ; la distribution d’eau ; les médicaments (y compris les médicaments vétérinaires, les contraceptifs, les produits de protection de l’hygiène féminine et les tampons) ; les appareils, les instruments, les dispositifs médicaux (par exemple les masques) ; le transport de personnes et des marchandises qui les accompagnent ; les livres, les journaux, les périodiques ; les billets pour les spectacles, les théâtres, les cirques, les foires, les parcs d’attractions, les concerts, les musées, les zoos, les cinémas, les expositions, les manifestations culturelles diverses réception de services de radiodiffusion et de télévision et diffusion sur le web, services d’accès à l’internet ; services fournis par les écrivains, compositeurs et artistes interprètes ou redevances qui leur sont dues ; fourniture et construction de logements relevant des politiques sociales, construction et rénovation de bâtiments publics ou de bâtiments utilisés pour des activités d’intérêt public, nettoyage de vitres et nettoyage, installation de panneaux solaires les biens et services destinés à la production agricole, à l’exception des biens d’équipement, des équidés vivants ; l’hébergement dans des hôtels et établissements similaires, les services de restauration et de traiteur ; les billets pour des événements sportifs ou l’accès direct à ces événements ; les biens et services d’organisations engagées dans des activités d’assistance et de sécurité sociale ; les services funéraires ; les soins médicaux et dentaires et les cures thermales ; l’évacuation des eaux usées et le nettoyage des voies publiques la réparation d’appareils ménagers, de chaussures et d’articles en cuir ou de vêtements et de linge de maison ; les services de soins domestiques ; la coiffure ; la fourniture d’électricité, de chauffage urbain, de refroidissement urbain, de biogaz ; les plantes vivantes, les bulbes, les fleurs coupées, les feuillages ornementaux ; les vêtements et chaussures pour enfants, les sièges de voiture ; les bicyclettes ; l’art, les objets de collection et les antiquités ; l’assistance juridique dans les procédures prud’homales ; le matériel de premiers secours ; les services d’exploitation de phares ou de balises. Les catégories qui seront exclues des 24 catégories accordées devront fonctionner avec la TVA du régime ordinaire.

La France et l’Allemagne ont déjà choisi d’inclure les œuvres d’art dans les catégories soumises au taux réduit. Le ministre français de l’Économie, Bruno Le Maire, a expliqué au journal Les Échos que la décision d’augmenter la TVA à 5,5 % pour les œuvres d’art avait été prise en accord avec la ministre de la Culture de l’époque, Rima Abdul-Malak (qui est restée en fonction jusqu’en janvier 2024 : la décision de la France est datée de décembre 2023), afin de “permettre à la France de rester au centre du marché mondial de l’art”. Le ministre Abdul-Malak a déclaré : “Cette décision, si elle est adoptée par le Parlement, permettra à Paris de rester la capitale européenne la plus attractive pour le marché de l’art. Elle favorisera l’enthousiasme de la scène artistique française et le dynamisme de notre modèle culturel, qui repose autant sur la force des institutions publiques que sur celle des acteurs privés”.

Des propos similaires ont été tenus le 5 juin 2024 par la ministre allemande de la culture , Claudia Roth , à la suite de la décision d’appliquer également le taux d’imposition réduit en Allemagne: “En particulier dans les périodes difficiles, le taux d’imposition réduit est un signal important pour le commerce de l’art et la performance culturelle des galeries. Le gouvernement fédéral encourage ainsi la diversité de la scène des galeries et renforce la position de l’Allemagne en tant que lieu d’implantation du commerce de l’art. Nous remercions tout particulièrement le ministre fédéral des finances, M. Lindner, avec qui nous avons pu nous mettre d’accord sur la réintroduction d’une taxe réduite sur les ventes pour le commerce de l’art”.

Ce que demandent les opérateurs du secteur

Les opérateurs du secteur de l’art demandent au gouvernement de suivre l’exemple de la France et de l’Italie : selon le groupe Apollo, le taux d’imposition italien pourrait être fixé à 5 %, un pourcentage qui permettrait au marché italien de devenir encore plus compétitif. “Il est vital pour le système du pays, suggère le groupe Apollo, de continuer à rester dans le marché de l’UE, sinon il est destiné à en sortir parce qu’il est peu compétitif, créant le risque d’une fuite des galeristes et des artistes à l’étranger”. Ce sera au gouvernement de décider car c’est ce que veut la loi d’habilitation pour la réforme du système fiscal italien (111/2023) qui, à l’article 7, paragraphe 1, lettre e, confie à l’exécutif le mandat de réduire le taux de TVA sur la vente d’œuvres d’art. Il y a peu de temps encore, le gouvernement semblait s’orienter vers une forte réduction : en mars 2023, Vittorio Sgarbi , alors sous-secrétaire à la culture, annonçait que le gouvernement réduirait la TVA à 5,5 %.

Il faudra voir quelle orientation prévaudra : actuellement, les transactions d’œuvres d’art sont taxées à 22 % parce que les œuvres d’art ont toujours été assimilées à des produits de luxe puisqu’elles sont principalement achetées par des personnes ayant un pouvoir d’achat élevé, et par conséquent, les transactions d’œuvres d’art sont soumises à la TVA au taux ordinaire (et c’est également l’orientation de certains partis politiques : en France, par exemple, il a même souvent été question de projets d’augmentation de la TVA sur les produits de luxe pour des raisons d’équité fiscale : cavale, yachts, bijoux, cosmétiques, parfums, jets privés, voitures de luxe et même œuvres d’art).

Or, l’œuvre d’art est en même temps un bien culturel, disent les partisans de la TVA réduite, et comme il s’agit d’un bien culturel, un État qui encourage l’échange d’œuvres (et donc, indirectement, leur production), est un État qui encourage la production de la culture, de la pensée, de la créativité. Les raisons de la baisse de la TVA, cependant, sont principalement économiques : on pense que la réduction de la taxe peut faire de l’Italie un marché plus compétitif en encourageant les achats, par les acheteurs, les galeristes, les institutions. La baisse de la TVA rendrait l’achat d’œuvres d’art moins cher pour les collectionneurs et les acheteurs, stimulant ainsi une plus grande demande, conduisant à une augmentation des ventes et, par conséquent, à un marché de l’art plus dynamique et plus prospère. Et un marché dynamique pourrait se traduire par davantage d’opportunités pour les artistes de vendre leurs œuvres, en particulier pour les artistes émergents qui pourraient bénéficier de taux plus bas. D’aucuns pensent également que la baisse de la TVA entraîne des avantages fiscaux indirects : si la réduction entraîne une baisse directe immédiate, l’augmentation des transactions pourrait entraîner une augmentation des recettes fiscales indirectes grâce à l’accroissement de l’activité économique qui y est liée. En outre, une baisse de la TVA pourrait contribuer à rendre l’art un peu plus accessible, non seulement pour les collectionneurs, mais aussi pour les institutions. Quoi qu’il en soit, qu’il veuille baisser le taux ou laisser les choses en l’état, notre pays a jusqu’au mois de décembre pour décider de ce qu’il va faire.

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